役員に対する歩合給（定期同額給与）
| 【問11】運送業を営む当社では、専務取締役であるＡも役員としての職務のほか、使用人と同様に配送業務に従事しています。
当社は、Ａに対し、月額の固定給のほか、月々の各人別の運送収入に応じた歩合給を支給することとしていますが、この歩合給は法人税法第34条第1項第1号（役員給与の損金不算入）に規定する定期同額給与に該当しますか。 なお、Ａに対する歩合給の支給基準は、使用人に対する支給基準と同一です。 |
|---|
【答11】ご質問の歩合給は定期同額給与に該当しません。
（理由）
役員に対して支給する定期給与（その支給時期が1月以下の一定の期間ごとであるものをいいます。以下同じ。）のうち次に掲げるものは、定期同額給与として、これを支給する法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入されます（法法34①一、法令69①一）。
イ 当該事業年度の各支給時期における支給額が同額であるもの
ロ 一定の改定がされた場合における当該事業年度開始の日又は給与改定前の最後の支給時期の翌日から給与改定後の最初の支給時期の前日又は当該事業年度終了の日までの間の各支給時期における支給額が同額であるもの
以上のとおり、損金算入の対象となる定期同額給与は、定期給与のうち当該事業年度の各支給時期（一定の改正があった場合には改定前の各支給時期及び改定後の各支給時期）における支給額が同額である給与をいいますから、たとえ一定の算定基準に基づき、規則的に継続して支給されるものであっても、その支給額が同額でない給与は、定期同額給与には該当しないこととなります（法法34①一）。
したがって、各月の支給額が異なることとなる歩合給や能率給等は、法法第34条第1項第3号に規定する業績連動給与のうち一定の要件を満たすものに該当するものを除き、損金の額に算入されません。
ご質問のように、固定給の部分と歩合給の部分とがあらかじめ明らかとなっている場合は、固定給の部分については、定期同額給与の要件を満たす限り、損金の額に算入されます（法法34①一）。
ご質問のように専務取締役は使用人兼務役員にはなれませんので、能率給部分は損金算入されません。一方、営業担当取締役兼部長などの肩書の使用人兼務役員に対して支給される歩合給・能率給は、使用人兼務役員に支給する使用人としての職務に対する給与について歩合制を採用している場合には、不相当に高額なものに該当しない限り、原則として、損金の額に算入されることになります（法法34①②）。
【関係法令通達】法法第34条第1項第1号、第2項、法令第69条第1項第1号